日前，财政部、国家税务总局发出《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号），从2018年5月1日起全面下调增值税税率、扣除率、出口退税率。新规执行近一个月，不少外贸企业和税务人员发出同一个疑问：外贸企业5月1日以前报关出口的货物，能否使用以新税率开具的增值税专用发票办理出口退税？

根据规定，自2018年5月1日起，原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。

在外贸公司的日常经营中，可能会存在购进货物增值税专用发票滞后开票的情形。增值税专用发票开具时间，以销货方的增值税纳税义务发生时间为准。销货方什么时候发生增值税纳税义务，就在什么时候开具增值税专用发票。如果外贸公司出口的货物是“先卖后买”，货物先行报关出口，之后才取得了增值税专用发票，就会产生开票时间比出口时间迟的情形。

如果这项业务发生在5月1日前后，即外贸公司5月1日以前出口的货物是“先卖后买”，而且其购进出口货物的时间是在5月1日（含）以后，就会出现货物是5月1日以前报关出口，而在5月1日以后购进相应的货物，取得的增值税专用发票的税率是新税率的情况。

笔者认为，这种情况开具增值税专用发票，按照约定确实发生在5月1日以后，自然适用新税率，也理应按照新的出口退税率申报退税。即使开票时间比出口时间迟，但如果时间间隔不长，税务机关也应给予办理。但是，税务机关如果有证据证明，外贸公司是5月1日前购进货物，取得的增值税专用发票载明的是新税率，那么这个发票适用的税率就是错误的。对这样的出口退税申请，税务机关应不予通过，外贸公司需按原来的税率重新取得增值税专用发票，再办理出口退税。