编者按：2018年了，各位纳税人开始逐步进行2017年度企业所得税汇算清缴，从2018年1月15日起就企业所得税汇算清缴时容易忽略的问题与大家讨论。现将刘华、刘燕老师发表在中国税务报的《<所得减免优惠明细表>填报注意事项》一文转发与大家分享。以期对大家的工作有所帮助。
《所得减免优惠明细表》（A107020）适用于享受所得减免优惠的纳税人填报，填报本年发生的所得减免优惠情况。国家税务总局发布的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》（国家税务总局公告2017年第54号），在保留A107020表整体结构前提下，对其数据项进行了调整和优化，消除了涉税信息的重复填报。本文根据报表设计的特点，结合历年实际填报出现的问题，通过案例实操性地讲解填报该表应注意的关键事项，方便纳税人准确履行纳税义务，确保优惠政策落实到位。
基本规定
《企业所得税法实施条例》第一百零二条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。
《国家税务总局关于实施农林牧渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2011年第48号）规定，企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的，应分别核算，单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额；分别核算不清的，可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。
根据上述规定，企业所得税年度汇算清缴时，注意以下3个问题：
1.合理分摊办法和比例的选择，可以按照投资额、收入额、资产总额和人员工资等参数确定。一经确定，不得随意变更。
2.企业取得的政府补助，会计处理无论采用总额法还是净额法，均不得参与优惠项目的分配。
3.优惠项目与应税项目的盈亏可以相互抵补。注意，《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）自2014年度起全文废止。
案例解析
秦东稼丰有限责任公司主要从事植物油初加工，其生产经营活动符合免征企业所得税的“农林牧渔业”项目，2017年度该优惠项目情况见下表第1行，通过表外计算调整得出：“项目收入”调增10万元，“项目成本”调减2万元，“相关税费”调减1万元。
该公司2014年开始兼营公共污水处理，属于符合条件的环境保护、节能节水项目，且当年取得了第一笔生产经营收入，2017年度该优惠项目情况见下表第7行。通过表外计算调整得出：“项目收入”调减8万元，“项目成本”调减6万元，“相关税费”调增1万元。
以上优惠事项都单独核算，并合理分摊期间费用，该公司实行查账征收，2017年度再无其他优惠事项。那么，该公司申报2017年度企业所得税时，如何填报《所得减免优惠明细表》（A107020）？
在填报A107020表时，需要注意以下5个问题：
1.优惠项目各项指标的调整在表外完成。A107020表第4列“项目收入”、第5列“项目成本”、第6列“相关税费”都是单独核算的优惠项目的金额，对这3列的调整，包括第7列期间费用的分摊，都是在表外通过计算完成。
2.纳税调整金额的计算遵循一定的计算公式。A107020表第8列“纳税调整额”=第4列的调整金额-第5列的调整金额-第6列的调整金额，各列的调减金额用负数表示。很多财务人员在计算和填报第8列时，忽略了这个逻辑关系，把3个列次的调整金额简单相加，如本例：10+（-2）+（-1）=7，-8+（-6）+1=-13。如此，纳税调整结果必然错误。
所以，第1行第8列“纳税调整额”=10-（-2）-（-1）=13。
第7行第8列“纳税调整额”=-8-（-6）-1=-3（见下表）。
3.A107020表的填报过程，并非完全等于所得减免的计算过程。项目所得额（该表第9列、第10列）=第4列-5列-6列-7列+8列，如此计算的结果可以有正有负。这两列根据第3列分析填报，填报金额=第4列-5列-6列-7列+8列，若第4列-5列-6列-7列+8列≤0，按零填报。
所以，本例第1行第9列“免税项目”=120-73-20-10+13=30，第7行第9列“减半项目”=100-54-15-8+（-3）=20。
4.应当正确把握A107020表和主表《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）的对应关系：
（1）本期纳税调整后所得（A100000表第19行）＜0时，不需填报A107020表。
（2）当A107020表合计行第11列≥0，且该列≤A100000表第19行时，A100000表第20行=A107020表合计行第11列。
（3）当A107020表合计行第11列≥0，且该列＞A100000表第19行时，A100000表第20行=A100000表第19行。
《企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》“填报说明”规定，主表第20行“所得减免”填报属于税收规定所得减免金额，本行根据A107020表填报。需要说明的是，新的“填报说明”删除了原2014版填报说明中“本行＜0时，填写负数”的描述。事实上，国家税务总局“金三”系统优化运维时已经做了删除。
A107020表合计行第11列“减免所得额”=该行第9列“免税项目”30+该行第10列“减半项目”20×50%=40（见下表）。
5.企业在自行判断符合税收优惠政策条件前提下，按照《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2015年第76号）规定在“金三”核心征管系统履行备案手续后，方可享受优惠。
（作者单位：陕西省渭南市国税局稽查局、陕西弘瑞税务师事务所）
（来源：《中国税务报》2018年3月23日B4版）
思考：优惠项目的亏损能否递减应税项目的赢利？请说明你的观点和理由。
欢迎你给我留言。
后语：很多朋友还没有养成阅读后点赞的习惯，真心希望大家在阅读后顺便点赞，以示鼓励！在探索税法奇妙的旅途中，我是你的的向导，而你的成长则是我的指南针。
